XBRL — универсальный язык для финансов

ПОЧВА ДЛЯ РАЗВИТИЯ XBRL

В силу исторически сложившихся условий финансирования развития бизнеса в мире сформировались разные стандарты финансовой отчетности: в США — GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), в основу которых легли правила долевого участия инвесторов в деятельности компаний, а в Европе — IFRS (International Financial Reporting Standards), в основу которых положены правила взаимодействия заемщиков с финансовыми институтами. И хотя на сегодняшнем глобальном рынке более высокая активность профессиональных инвестфондов, стоит помнить, что их вкладчиками по-прежнему являются индивидуальные инвесторы. Таким образом, сначала в США, а затем в Европе (в Азии — еще несколько позднее) начала возникать система отношений между компаниями и широким кругом их владельцев (акционеров), требовавшая передачи акционерам адекватной финансовой информации. Развитие этой информации в современную сложную систему подачи финотчетности на биржи прошло множество этапов. Но именно современный этап, связанный с глобальным развитием Интернета, позволяет индивидуальным и профессиональным инвесторам быть максимально близко к компании: сегодня инвесторы могут через Интернет покупать и продавать акции компаний и любым иным образом контролировать свои инвестиции, даже если они находятся на другом конце земного шара. Логично, что инвесторы все более требовательны к понятности, сравнимости, скорости получения основной финансовой информации о компании. Вот и почва для развития XBRL как всеобщего языка деловой отчетности, как стандарта!

XBRL возник достаточно недавно, семь-десять лет назад, благодаря усилиям Чарльза Хоффмана (на момент создания языка он работал аудитором в компании Deloitte Touche Tohmatsu, сегодня работает в компании UBMatrix). Хоффман первоначально использовал XML (Extensible Markup Language) для переработки поступавшей от компаний отчетности, так как это было намного удобнее, а затем пришел к созданию специального языка на базе XML, учитывающего особенности подачи деловой информации согласно стандартам финотчетности, будь то GAAP или IFRS. Если IFRS или GAAP — свод правил по формированию бухгалтерской и финансовой отчетности (что мы называем «актив», «пассив», «обязательства» и т. д.), то XBRL — технический инструмент, который собирает информацию, поданную в оговоренном виде, и передает ее по Интернету (или по внутренней корпоративной компьютерной сети) в виде, понятном любому конечному пользователю. Поскольку в основе XBRL лежит XML, который понятен и человеку, и компьютеру, то пользователь, получив через компьютерную сеть стандартные данные, может превратить их в финансовый отчет, использовать для дальнейшего анализа или консолидации и т. д.

ЧТО СОБСТВЕННО НОВОГО

Суть отличия XBRL от XML (равно как и других языков маркировки данных, например, HTML для интернет-браузеров) состоит в создании так называемых таксономий (таксономия — своего рода таблица тегов (tags — термины), которые должны однозначно пониматься всеми пользователями и программами). Таксономии позволяют реализовать три преимущества XBRL:

• возможность обыкновенного перевода с национального языка на английский, лежащий в основе стандарта;
• возможность адаптации;
• возможность трансформации отчетности.

Если по-русски актив называется «актив»; а по-английски asset, то таксономия для перевода из русской отчетности в IFRS позволит перевести отчетность не только на английский язык, но и в соответствии с требуемой финансовой терминологией. Конечно, механический перевод с одного языка на другой — лишь начало работы. Таксономии позволяют осуществить адаптацию отчетности, то есть привести ее понятийный аппарат к единому стандарту. К примеру, если в отчетности согласно таксономии IFRS строка баланса cash and equivalents в рамках XBRL маркируется как строка cash and equivalents, то ее нельзя, например, назвать просто cash; она также имеет однозначное трактование любым создателем или пользователем информации. Это позволяет унифицировать понимание отчетности различными программами и пользователями, аналогично с другими таксономиями. Таксономии можно создавать как на уровне национальных стандартов финотчетности (например, GAAP или IFRS), так и на уровне финансовых стандартов, применяемых в конкретных сегментах рынка (например, в банковском секторе или недвижимости, а также внутри отдельной компании на уровне различных подразделений). Все зависит от поставленной задачи, поэтому стандарт и называется extensible, то есть «расширяемый».

На национальном уровне существующие таксономии позволяют компаниям, находящимся, к примеру, на территории стран Евросоюза, подавать отчетность регуляторам полноценно в соответствии с требованиями Европейского сообщества. Причем в большинстве случаев речь идет не только об адаптации, но и о реализации другой возможности таксономии — возможности трансформации отчетности. Например, после перехода к использованию XBRL французские подразделения компании BASF по-прежнему готовят отчетность по национальным стандартам Франции, не совпадающим во всех случаях с IFRS. Но в связи с тем, что cоставители пользуются XBRL, который системно встроен в программный комплекс (то есть является частью системы), с помощью трактования операций программа оперативно формирует записи в стандарте IFRS. Иными словами, с помощью встраивания XBRL в систему бухучета появляется возможность вести параллельный учет в IFRS и немедленно получать отчетность, которую можно сразу же выслать через Интернет регулятору и любому другому заинтересованному лицу. А те соответственно с помощью своего программного комплекса однозначно поймут эту отчетность и смогут сделать аналитику по своему усмотрению. На уровне взаимоотношений головной компании с дочерними такое глубокое использование языка означает, что в штаб-квартире компании все отчеты локальных подразделений в формате IFRS консолидируются (по сути — мгновенно и безошибочно, поскольку процесс является полностью автоматическим). Дальше компания способна подать консолидированную отчетность в тот же день, когда ее получила от удаленных подразделений.

И ЕЩЕ БЛИЖЕ К ЕДИНИЧНОЙ ТРАНЗАКЦИИ

В рамках XBRL-сообщества на сегодняшний день существует ряд завершенных национальных таксономий, описывающих отчетность согласно стандартам бухучета, принятым в той или иной стране — по IFRS, английскому или японскому GAAP, китайскому стандарту отчетности перед биржей, US GAAP и т. д. Причем в этих странах стандарты отличаются (то есть данная операция может в различных учетах трактоваться по-разному), но глобально сходны. Поэтому становится необходимым создавать различные таксономии для учета различий в нормативной учетной базе. Так, например, для US GAAP в США и для IFRS в Европе уже созданы отраслевые таксономии, учитывающие требования финансовых стандартов в той или иной отрасли. Это дает возможность компаниям формировать отчетность в едином для данной отрасли стандарте, а инвесторам и другим пользователям финансовой информации — эффективно оценивать результаты деятельности компаний, сравнивая их внутри отрасли. В данном случае XBRL работает как технологический механизм передачи и анализа информации на макроэкономическом уровне.

С помощью специального механизма языка — так называемых extensions (дополнений) можно создавать финотчетность на уровне отдельных подразделений внутри конкретной компании. В данном случае речь идет об XBRL как об эффективном технологическом средстве управленческого учета, то есть на микроэкономическом уровне. Например, некая публичная компания подает отчетность на американскую биржу NYSE и должна для этого заполнить стандартную строку продажи. В соответствии с разработанной US GAAP XBRL таксономии для производственной отрасли (в отличие от финансовой, страховой и др.) в эту строку должна быть вписана цифра продаж за данный отчетный период. Все детали продаж остаются как бы за кадром в более детальном балансе компании в виде строчек кода в бухгалтерской базе данных. Они могут потребоваться пользователям извне для целей статистического, налогового и другого вида целевой отчетности, но для этого будет сформирован другой документ и по иным правилам. Для таких документов тоже может быть создана своя целевая XBRL таксономия.

Вернемся теперь к управленческому учету. Для эффективного управления компаний руководителям необходима надежная и своевременная финансовая информация самой разной детализации. К примеру, продажи — автомобили — цвет (черные, красные, другие); продажи — автомобили — тип кузова (седан, хетчбэк и проч.). Глубина детализации не ограничена ничем, ее можно провести вплоть до небольших групп и отдельных операций (в зависимости от поставленной задачи). Дальше самой компании эти «мельчайшие подробности» не пойдут — наружу будет выходить отчетность в стандартном отраслевом, национальном, международном формате. Но какие преимущества получает сама компания, используя унифицированный инструмент для описания транзакций, их группировки и оценки, создания отчетности, ее передачи и т. д. Особенно если учесть, что зачастую такую отчетность невозможно получить точно и своевременно из-за того, что компания использует разные базы данных и разные системы бухучета внутри собственных подразделений. Отчетность, которую эти системы формируют, нельзя сравнить простым наложением или объединением данных. Требуется переработка данных в единый отчет, который потом можно анализировать для принятия оперативных решений. Это очень актуально на рынке слиянии и поглощений, когда компания-покупатель вынуждена годами получать отчетность из баз данных, установленных в компании, которая была поглощена в результате сделки. Обработка данных в стандарте XBRL решает и эту задачу.

Что особенно важно для применения XBRL в сфере финансов — это то, что данный инструмент открыт и доступен всем (XBRL является open source technology, то есть технологией открытого кода по принципу LINUX сообщества). Подобная гибкость в сочетании с дешевизной решений недоступна в рамках обычных бухгалтерских, ERP-систем, поскольку они не являются открытыми (а в большинстве случаев подобные системы вообще основаны на закрытом программном коде). Вся технологическая часть XBRL построена на принципах XML — маркировочного языка для передачи информации, вся семантическая часть — на базе бухгалтерских стандартов и принципов формирования финансовой отчетности в той или иной юрисдикции. В этом заключается уникальность XBRL для финансов и финансистов и прочих пользователей финансовой информации любого рода. Сложность в повсеместном внедрении и использовании XBRL как в США, так и в Европе и в Азии, заключается в том, что представители бухгалтерской и финансовой профессий не обладают достаточным опытом и главное — знаниями технологического аспекта XBRL. В этом сможет помочь как специализированное образование, так и программные продукты, которые скоро обязательно появятся на рынке.

СТИМУЛЫ К ПРИМЕНЕНИЮ

Для компаний в ЕС применение XBRL не является обязательным, но во все большем числе стран ЕС госорганы активно внедряют XBRL, делая подачу отчетности на этом языке обязательной для локальных компаний. Например, в Голландии благодаря внедрению стандарта XBRL количество финансовых элементов данных, требуемых от компаний различными госорганами, было сокращено с 200 тыс. до 4,5 тыс. Первично это позволяло экономить 350 млн. евро в год, но далее экономия возрастет до 750 млн. евро в год.

В США применение XBRL в качестве обязательного формата для подачи финансовой информации на биржу пока находится в статусе эксперимента. Однако глава SEC (Securities and Exchange Commission) Кристофер Кокс является ярым активистом внедрения XBRL, и согласно последним официальным заявлениям SEC поэтапное применение XBRL для ряда крупных публичных компаний США может стать обязательным уже в IV квартале 2008 г. Тем более что XBRL как стандарт подачи финотчетности проявил себя и в глазах государственных органов возможностью оптимизации их работы. Любаякрупная компания в США подает множество разнообразных отчетов разным госорганам, и в каждом из них сидят множество клерков, которые эти отчеты обрабатывают. Различие в форматах подаваемой отчетности, необходимость ручной проверки и значительное число повторяющихся показателей в различных отчетах — это ресурсы для совершенствования с помощью перехода на XBRL. Например, после первоначального внедрения XBRL в банковской системе США 95% первичной банковской отчетности стали соответствовать требованиям (ранее этот показатель равнялся 66%), и 100% данных стали соответствовать математическим требованиям (30% данных не проходили камеральной проверки).

Еще одним существенным стимулом повсеместного внедрения XBRL служит процесс активного слияния IFRS и GAAP. Поскольку Европа, Азия и Африка, развивающиеся рынки живут по IFRS, а крупные американские компании все более активно работают на этих рынках, они вынуждены постоянно формировать отчетность в двух стандартах. К примеру, крупнейшее рейтинговое агентство в мире Moody's Investor Services зарегистрировано в США и сегодня имеет 72 подразделения по всему миру, включая дочерние компании (в том числе и в Украине). На территории США находятся только четыре из них, включая головной офис. Получается, что остальные 68 подразделений формируют отчетность в двух видах, затем передают ее в центральный офис, который закачивает данные в ERP-систему PeopleSoft и далее выверяет и консолидирует. Причем большинство зарубежных филиалов и аффилированных компаний делают отчетность именно в IFRS. И подобная ситуация характерна практически для всех американских компаний, работающих за пределами США. Такое положение диктует американским регуляторным органам необходимость объединения стандартов. В ближайшие годы стандарты объединятся полностью, по большей части — на основе IFRS. Это однозначно усилит позиции XBRL как единственного всеобщего электронного языка деловой отчетности.